Tarptautinės įmonės (MĮ) kartais steigia įmones mažiau išsivysčiusiose šalyse, kad galėtų pasinaudoti savo žemų mokesčių sistemomis, taip uždirbdamos daugiau pajamų ir patirtų mažiau išlaidų. Įkurdamos savo patronuojančių įmonių būstinę žemų mokesčių jurisdikcijoje, o veikiančios dukterinės įmonės išlieka pagrindinės veiklos šalyse, tarptautinės įmonės parduoda išpūstomis kainomis, o jų mokesčiai išlieka neproporcingai maži. Labai svarbu spręsti įvairius aspektus, kuriais pasireiškia sandorių kainodaros problemos, nes tai labai prisideda prie neteisėtų finansinių srautų, kurie atima iš Afrikos šalių esmines vidaus pajamas. Ši praktika taip pat kenkia skaidrumui ir atskaitomybei, mažindama pasitikėjimą Afrikos institucijomis, dažnai ne dėl jų kaltės. Šiame straipsnyje apžvelgiamas neteisingas pervedimų kainodaras ir bendra tarptautinių įmonių veikla besivystančiose šalyse. Ar yra koks nors būdas kovoti su tarptautinių įmonių piktnaudžiavimu besivystančių šalių pervedimo kainomis? Yra, bet ne iki galo ir ne pakankamai greitai. Šiame straipsnyje įvairiais pavyzdžiais bandoma paaiškinti, kaip ir kodėl tokie sprendimai tapo sunkiai įmanomi.
Pelno perkėlimas
„Klaidinga pervedimo kaina įvyksta, kai viena įmonė parduoda prekes ar paslaugas kitai susijusiai įmonei už padidintą arba sumažintą kainą, kad pelnas būtų paskirstytas mažesnių mokesčių jurisdikcijai. Kadangi šie sandoriai yra tarptautinės įmonės vidaus sandoriai, jiems dažnai netaikoma rinkos kainodara. Tai reiškia, kad tarptautinės įmonės dukterinė įmonė parduoda vienoje jurisdikcijoje arba šalyje, o jų patronuojanti įmonė gauna pajamas kitoje, palankioje jurisdikcijoje – pagalvokite apie Kaimanų salas, Šveicariją ar Singapūrą. Sandorių kainodara iš esmės yra laikoma vienu iš svarbiausių pelno perkėlimo iššūkių tarptautiniame apmokestinimo srityje, todėl būtina bendradarbiauti iš tų šalių, kurioms tai naudinga, o tai ypač kenkia besivystančioms šalims. 2020 m. Jungtinių Tautų prekybos ir plėtros konferencijos ataskaitoje teigiama, kad Afrika dėl neteisėtų finansinių srautų kasmet praranda apie 89 mlrd. Ši suma yra beveik tokia pati, kaip visos žemyno metinės pajamos iš pagalbos vystymuisi ir tiesioginių užsienio investicijų. Šiuos nuostolius sukelia neteisėta veikla, naudojant tokias strategijas kaip piktnaudžiavimas sandorių kainodara, korupcija, neteisingas prekybos kainodaras ir neteisingas sąskaitų faktūrų išrašymas, taip pat mokesčių vengimas ir slėpimas.
Nepakankamas eksportas ir brangus importas
Skurdas nėra retenybė Afrikoje, Lotynų Amerikoje ir Azijoje, nepaisant didžiulių išteklių turtingumo. Iš tiesų, tuose regionuose gausu brangakmenių, aukso, aliejaus, augalinių baltymų, grūdų ir kitų telkinių, kurie pritraukia dideles tarptautines korporacijas, galinčias juos išgauti.
Čia vyksta neteisingos prekybos kainos tarp dviejų įmonių: gavybos, kuri dažnai yra dukterinė įmonė, ir kitos, dažnai patronuojančios įmonės kitoje šalyje. Šios prekybos korporacijos manipuliuoja tarpusavyje perduodamų prekių (pvz., vario ar ličio) pardavimo kaina, kiekiu ar aprašymu. Ši taktika lemia, kad prekėmis prekiaujama kainomis, kurios skiriasi nuo jų tikrosios rinkos vertės, o tai leidžia įmonėms sumažinti mokesčius ar honorarus, mokėtinus eksportuojančioje šalyje. Neteisingas prekybos kainodaras kartais naudojamas siekiant palengvinti pinigų plovimą, išvengti tarifų, gabenti kontrabandines prekes arba paslėpti kyšius politiškai pažeidžiamiems asmenims. Galiausiai jis neteisėtai perduoda ekonominę vertę tarp valstybių, dažnai riboto finansinio atsparumo šalių ir bendruomenių sąskaita, kurioms tenka didžiausia pajamų praradimo dalis.
Kitas neteisingos prekybos kainų bruožas yra neteisėti finansiniai srautai. Apskaičiuota, kad 50 % tokių srautų patenka iš besivystančių šalių – visos iš Afrikos. Tai apima pirmiau minėtus 40 milijardų dolerių, kurie buvo neteisėtai išvežti iš Afrikos dėl per mažos brangakmenių ir aukso eksporto ir importo. Iš Afrikos šalių iš milijardų mokesčių išvilioja daugiausia stambios užsienio įmonės energetikos ir išteklių sektoriuose, bet vis dažniau ir mažos bei vidutinės įmonės, pavyzdžiui, safarių organizatoriai tokiose šalyse kaip Kenija, Tanzanija, Pietų Afrika ir net Egiptas.
Dėl šios neteisėtos praktikos pažeidžiamos šalys atima esmines pajamas iš užsienio valiutos keitimo ir mažina jų mokesčių bazes, o tai mažina išteklius, reikalingus jų gyventojams išlaikyti. Pavyzdžiui, Jungtinių Tautų prekybos ir plėtros konferencija (UNCTAD) apskaičiavo, kad Afrikos šalys, susiduriančios su dideliu kapitalo nutekėjimu, iš dalies dėl netinkamo prekybos kainų, gali žymiai sumažinti jaunesnių nei penkerių metų vaikų mirtingumą nuo 59% iki 20%, tiesiog nukreipdamos šiuos finansinius nuostolius į sveikatos sektorių. Be to, kovojant su neteisėtais finansiniais srautais būtų galima prisidėti prie beveik pusės finansavimo, reikalingo Afrikos prisitaikymo prie klimato kaitos ir jos švelninimo pastangoms. Iš tiesų alternatyvioji kaina yra didžiulė.
Zimbabvės atvejis
Daugumai besivystančių šalių tenka dvigubas iššūkis – dirbti esant silpniems administraciniams gebėjimams ir ribotiems valstybės ištekliams, todėl sandorių kainodaros auditas yra brangus ir jo neįmanoma išspręsti reikiamu būdu. Pavyzdžiui, Zimbabvėje problemos dar baisesnės: dėl finansinių neramumų dėl mažų atlyginimų buvo masiškai atleidžiami valstybės tarnautojai, todėl sandorių kainodaros ekspertai išvyko dirbti į tarptautines įmones arba pelningesnius darbus turinčias apskaitos įmones.
Tarp tautos ekonominio išsivystymo lygio ir jos gebėjimo sutelkti pajamas vyriausybės išlaidoms finansuoti yra tvirtas ryšys. Besivystančiose šalyse, pvz., Zimbabvėje, mokesčių bazės plėtrą trikdo riboti ištekliai, nepakankami efektyvaus pajamų surinkimo pajėgumai, taip pat didelis neformalus sektorius.
Besivystančios šalys, dar susiduriančios su papildomu iššūkiu, susijusiu su tarptautinių įmonių pelno perkėlimo politika, palieka neaiškias jų galimybes pasiekti JT tvaraus vystymosi tikslus (SDG). Dėl to įsikišo JT ir EBPO, sukurdamos gaires, kurias šalys galėtų priimti, atsižvelgdamos į konkrečią jų situaciją, siekdamos adekvačiau reguliuoti sandorių kainodaros praktiką. Tačiau nepaisant jų nežymaus efektyvumo, dramblys kambaryje išlieka: riboti administraciniai gebėjimai įgyvendinti šias gaires.
Kol nebus pašalintas struktūrinis deficitas, kenkiantis administracinius gebėjimus, Zimbabvė, kaip ir kitos šalys, atsiliks tinkamai įgyvendindama ir įgyvendindama sandorių kainodaros taisykles.
Kiti Afrikos pavyzdžiai
Be to, daugumos Afrikos šalių sandorių kainodaros taisyklės nėra išplėtotos ir kartais neegzistuoja. Botsvanoje sandorių kainodaros taisyklės vis dar kuriamos remiantis EBPO gairėmis. Kamerūnas naudoja 2012 m. Finansų įstatymą kaip pagrindinį sandorių kainodaros sandorių reglamentą. Malavis naudoja Malavio pajamų mokesčio įstatymą, konkrečiai jo 41 skirsnį. Zambijos pajamų mokesčio įstatymo 97a skirsnis priimtas kaip reguliuojanti priemonė. Pietų Afrika, daugiausia dėl savo tvirtesnių administracinių gebėjimų, yra viena iš šalių, kuriose yra gerai išvystytos sandorių kainodaros taisyklės. Zimbabvė 2016 m. Zimbabvės pajamų mokesčio įstatyme įgyvendino sandorių kainodaros taisykles. Lesote nėra galiojančių sandorių kainodaros įstatymų.
Tačiau vien todėl, kad šalis priėmė teisės aktus, to nedaro per se veda prie sprendimo. Pavyzdžiui, Zimbabvės teismo byloje dėl šalies pajamų mokesčio įstatymo, teismas svarstė, ar mokesčių administracija galėtų apmokestinti „neegzistuojančias pajamas“, taikydama 98 nuostatų „tariamas nuostatas“. Teismas priėmė sprendimą mokesčių administracijos naudai, matydamas, kad fiksuoti nuomos mokesčiai atsakovei MNE buvo tokie maži, kad padarė išvadą, kad tai buvo mokesčių vengimo ir per mažų sąskaitų faktūrų išrašymo situacija. Nepaisant mokesčių inspekcijos pergalės, tokie atvejai išlieka reti dėl tarptautinių įmonių įtakos ir asimetrinės galios besivystančioms šalims ir jų valstybei.
Galimi neteisingo pervedimo kainodaros sprendimai: pelno perkėlimas
Išsivysčiusioms ir mažiau išsivysčiusioms šalims skirtų sandorių kainodaros gairių panašumas rodo platų sutarimą dėl teorinės atitinkamų sandorių kainų nustatymo sistemos. Beveik visi reglamentai grindžiami JT ir EBPO gairėse sukurtu „ištiestos rankos“ principu, kuriuo siekiama atkartoti kainodarą, kuri būtų taikoma tarp nesusijusių šalių, veikiančių nepriklausomai panašiomis aplinkybėmis. Iš esmės taikant ištiestosios rankos principą siekiama nustatyti rinkos kainą, kuri vyrautų atviroje rinkoje.
JT gairėse siūlomi trys pagrindiniai būdai, kaip nustatyti ištiestomis sąlygomis parduodamų prekių kainą: nekontroliuojamos rinkos kainos metodas, perpardavimo kainos metodas ir savikaina plius metodas. Taikant nekontroliuojamos rinkos kainos metodą, perdavimo kaina nustatoma remiantis kainomis, kurias už palyginamus produktus moka nepriklausomos trečiosios šalys. Norint įsitikinti, kad perdavimo kaina yra labai susijusi su konkretaus perdavimo kaina, gali prireikti kai kurių pakeitimų dėl tam tikrų veiksnių. Galiausiai, palyginamų kainų įrodymai tam tikru mastu turi būti pateikti vienu metu dėl rinkos verčių ir valiutų kursų nepastovumo.
Perpardavimo kainos metodas apskaičiuoja perdavimo kainą užtikrindamas, kad platintojas uždirbtų pagrįstą bendrąjį pelną, atitinkantį ištiestosios rankos standartus. Tai daroma sumažinant perpardavimo kainą (nesusijusioms trečiosioms šalims) ištiestosios rankos atveju, paliekant pakankamai veiklos sąnaudoms padengti ir pelnui gauti. Norint nustatyti tinkamą žymėjimą, reikia įvertinti konkrečias perpardavėjo funkcijas. Jei perpardavėjas tiesiog parduoda prekes be papildomų įsipareigojimų, garantuojamas tik kuklus antkainis. Tačiau jei perpardavėjas imasi svarbių užduočių, tokių kaip reklama, rinkodara ir platinimas, leidžiamas didesnis antkainis. Tokie veiksniai, kaip išskirtinės pardavimo teisės konkrečioje rinkoje, taip pat gali turėti įtakos antkainiui, nors išskirtinumo vertė gali skirtis priklausomai nuo aplinkybių.
Taikant Cost-plus metodą perdavimo kaina nustatoma apskaičiuojant pardavėjo išlaidas ir pridedant atitinkamą antkainį. Antkainis nustatomas taikant tuos pačius principus kaip ir perpardavimo kainos metodas. Apskaičiuojant pardavėjo išlaidas, reikia nuodugniai peržiūrėti išlaidas, patirtas gaminant ir parduodant prekes, užtikrinant, kad būtų įtrauktos tik pardavėjui priskirtinos išlaidos. Tokios išlaidos kaip transportavimas, paleidimo reklama ir pridėtinės išlaidos turi būti išanalizuoti, siekiant patvirtinti, kad jos yra tiesiogiai naudingos pardavėjui ir yra tinkamai įtrauktos į išlaidas.
Galiausiai, nekontroliuojamų rinkos kainų, ty iš išorės nustatytų kainų, pagrįstų atvira rinka, naudojimo praktika gali būti vertinama kaip būdas spręsti situacijas, panašias į tas, kurios stebimos Honkonge ar Japonijoje. Tokios šalys kaip Japonija ir Vokietija sudarė sandorius su mažesnių mokesčių jurisdikcijomis, įskaitant Malaiziją ir Honkongą, kaip tik todėl, kad šios šalys siūlo palankias mokesčių normas ir sudaro galimybes perkelti pelną. Nekontroliuojamų rinkos kainų naudojimas šiuose sandoriuose užtikrina, kad pardavimo kainos būtų artimos tikrosioms rinkos vertėms, o tai vis tiek nežymiai naudinga mažų mokesčių jurisdikcijoms, tuo pačiu sumažinant riziką, kad sandoriai bus klasifikuojami kaip netinkamo perdavimo kainų nustatymo.
Išvada
Neteisinga pervedimo kainodara yra plačiai paplitusi tarpvalstybinė dilema, ypač kenkianti Afrikos, Azijos ir Pietų Amerikos regionams. Tai praktika, kurią skatina tarptautinės įmonės (MĮ), siekiančios sumažinti savo mokestinius įsipareigojimus, perkeldamos pelną į jurisdikcijas, kuriose taikomi mažesni mokesčių tarifai. Nuvertindamos importą ir pervertindamos eksportą, tarptautinės įmonės ne tik sumažina savo mokestinius įsipareigojimus, bet ir padidina savo finansinę naudą – neteisėtą finansinę naudą, kuri kitu atveju galėtų būti skirta svarbioms viešosioms paslaugoms besivystančiose šalyse. Konkretūs pavyzdžiai yra atvejai iš Zimbabvės į daugelį kitų Afrikos šalių.
Sprendžiant šią problemą buvo nustatyti galimi sprendimai, daugiausia dėmesio skiriant kovos su pelno perkėlimu mechanizmams ir importo bei eksporto kainodaros praktikai reguliuoti. Tačiau veiksmingi sprendimai visų pirma yra sprendžiant kolektyvinių veiksmų kliūtis ir šalinant struktūrines vykdymo spragas dėl mažo administracinio pajėgumo. Tokiomis priemonėmis kaip EBPO siūlomos priemonės, kuriomis siekiama sustiprinti mokestinių prievolių laikymąsi ir užtikrinti teisingą mokesčių pajamų paskirstymą, ypač besivystančiose šalyse, kurios yra neproporcingai paveiktos jų augimo ir JT STG nenaudai.
